Новые правила оплаты страховых взносов для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, которые работают на упрощенной системе налогообложения (УСН) или патентной системе налогообложения (ПСН) по закону всегда могли уменьшать сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов. Это привилегия сохранилась для них и сейчас, но порядок зачета был реструктуризован.

Почти все бизнесмены, работающие со статусом ИП, перешли в этом году на единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП). Теперь налоги и взносы – это не отдельные платежи. Они идут одной суммой на единый налоговый счет. Это значит, что все деньги попадают на счет налогоплательщика и отображаются там одним общим числом.

ИФНС опирается на поданные предпринимателем отчеты и уведомления, чтобы распределить и списать платежи по налогам и взносам. До конца текущего года фиксированные страховые взносы предприниматели могут платить через сервис «Уплата налогов и пошлин». Но это возможно только с фиксированными взносами: взносы за работников оплатить через этот сервис нельзя.

В этой статье мы разберем, как уменьшить налог на сумму заплаченных страховых взносов через отчеты и уведомления. Со следующего, 2024 года это будет единственный способ.

Подача уведомления по новой процедуре

Согласно новым правилам предприниматель обязан подавать в ИФНС уведомления об исчисленных налогах авансах и взносах. Это касается тех ИП, которые перешли на ЕНП, для других процедура осталась прежней. Об этих нововведениях вы можете прочесть в статье 58 (пункт 9) НК РФ и в статье 6.1 (пункт 7) НК РФ.

В стандартной форме уведомления есть 5 реквизитов:

• КБК (какой писать КБК, мы расскажем ниже);
• КПП (предпринимателям их не присваивают, только организациям);
• ОКТМО (указывайте, как делали это обычно);
• отчетный период;
• сумма.

В уведомлении сумма указывается за конкретный период, а не нарастающим итогом. Рассмотрим это на примере. Предположим, что за первый квартал по УСН было начислено 3000 рублей авансового платежа, а за полугодие (первый квартал + второй квартал) начислили 7000 рублей. Подавая уведомление за второй квартал нужно будет указать 4000 рублей (7000-3000).

Подавать уведомление нужно в двух случаях:

• когда налог и взносы платят раньше, чем подают отчетность по ним;
• когда по уплачиваемому налогу и взносам нет отчетности, а предприниматель рассчитывает сумму платежа сам.

Например, если брать во внимание земельный налог, то там нет декларации. Сумму считает налоговая, а затем присылает предпринимателю уведомление на оплату. Соответственно, самому ИП подавать уведомление по земельному налогу не нужно.

Сроки и способы подачи уведомления на ЕНП

Подать уведомление нужно до 25 числа того месяца, на который приходится крайний срок уплаты налога. Если на 25 число приходится выходной, то официальный срок переносится на ближайший рабочий день. Больше информации о сроках подачи уведомления можно прочитать в статье 126 (пункт 1) НК РФ.

Уведомление можно подать одним из трех способов:

• на сайте Федеральной налоговой службы через личный кабинет (только если у вас есть квалифицированная цифровая подпись);
• через оператора электронного документооборота (опять-таки, только при наличии цифровой подписи);
• в бумажном виде, отправив уведомление ценным письмом с описью вложения, или доставив его лично (этот способ доступен только тем, кто не обязан представлять отчетность в электронном виде).

Если предприниматель не подаст уведомление, то его ждет штраф в 200 рублей. Без уведомления ИФНС не сможет распределить деньги в бюджет. А если еще и сальдо на ЕНС будет отрицательным, то ИП начислят пени. В рамках действия переходного периода пени и штрафы не начисляли до мая 2023 года, но теперь льготный период закончился.

Какие коды бюджетной классификации писать в уведомлении

Если ИП проставит в уведомлении некорректный код бюджетной классификации (КБК), то налоговая не сможет правильно распределить платежи. Существует два вида кодов:

• КБК конкретного налога или взноса (пишется в уведомлении и в отчетности);
• КБК одинаковый для всех перечислений (пишется в платежках на перевод ЕНП).

Далее в формате таблицы мы представим КБК взносов и налогов на 2023 год:

Порядок заполнения платежек в составе ЕНП

Индивидуальные предприниматели, которые заполняют платежки на уплату налогов и взносов в составе ЕНП, перечисляют средства по единым реквизитам. В платежке нужно прописать:

• в графе 101 – статус «01»;
• в графе 104 – КБК ЕНП 182 01 06 12 01 01 0000 510;
• в графе 105 – «0»;
• в графах 106-109 проставляются нули;
• в поле 24 пишется указание «Единый налоговый платеж».

Ранее индивидуальные предприниматели перечисляли налоги и взносы в свою инспекцию ФНС. Но с 2023 года получателем платежек выступает одно лицо для всех – УФК по Тульской области. Именно там находится Межрегиональная ИФНС по управлению долгом. Несмотря на это все вопросы по начислениям нужно решать со своей налоговой. Обращаться напрямую в Тулу не имеет смысла.

Особенности заполнения платежек на конкретные налоги и взносы

В 2023 году индивидуальные предприниматели по-прежнему могут уплачивать налоги и сборы отдельными платежами. Однако это возможно только в том случае, если по налогам и взносам нет отчетности или крайний срок ее сдачи истекает после даты предполагаемого перевода. Прочитать о нововведениях можно в Федеральном законе №263-ФЗ, статья 4, часть 12.

Уведомление оформляется в виде платежки — так звучит переходная норма. Вторая важная особенность заключается в том, что предприниматель ни разу не должен был подавать уведомление по такому налогу или взносам, начиная с 01.01.2023. Если налогоплательщик хотя бы раз подаст уведомление о каком-либо налоге или взносе, в дальнейшем ему придется подавать их каждый раз.

Как предпринимателю на УСН или ПСН платить страховые взносы за нанятых сотрудников

В 2023 году действуют базовые ставки страховых взносов для компаний и индивидуальных предпринимателей с наемными работниками. Их размер составляет:

• 30% от выплат работнику до 1 917 000 рублей нарастающим итогом с начала года;
• 15,1%, если выплаты работнику превышают 1 917 000 рублей.

Для некоторых категорий работодателей действуют сниженные ставки. Например, для малого и среднего бизнеса из реестра ФНС они будут следующими:

• 30% для выплат работнику в месяц в пределах федерального минимума заработной платы на 1 января;
• 15% – от суммы превышения.

С 2023 года страховые взносы работников уплачиваются до 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления. По этим выплатам работодатели представляют РСВ – расчет страховых взносов – до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Например, РСВ за первый квартал должен быть представлен до 25 апреля.

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов, которые должны платить ИП за своих работников, можно прочитать в пунктах 1,3 и 7 статьи 431 НК РФ.

Уведомления о взносах подаются до 25 числа месяца, следующего за расчетным. Но уведомления даются только в первые два месяца квартала. В течение третьего месяца уведомление не требуется, так как ИФНС вычтет сумму из РСВ.

Порядок оплаты страховых взносов за себя для предпринимателей на УСН

Индивидуальные предприниматели без наемных работников должны платить страховые взносы за себя:

1. Фиксированные страховые взносы. Они не зависят от дохода и одинаковы для всех ИП, отработавших полный календарный год. За 2023 год нужно будет заплатить 45 842 рублей.
2. Дополнительные страховые взносы. Он платятся, если годовой доход превышает 300 000 рублей. Тариф здесь составляет 1% от суммы превышения.

Фиксированные взносы нужно заплатить до 31 декабря текущего года, а дополнительные – до 1 июля следующего года. С учетом выходных дней сроки уплаты страховых взносов за 2022 год – 9 января и 3 июля 2023 года соответственно, за 2023 год – 9 января и 1 июля 2024 года.

Важное о дополнительных страховых взносах для ИП на УСН

Индивидуальный предприниматель уплачивает дополнительные страховые взносы по упрощенной системе налогообложения «Доходы», если годовой доход превышает 300 000 рублей. С ИП будет взиматься 1% от суммы превышения. При УСН «Доходы минус расходы» основой расчета является годовая прибыль предпринимателя.

Максимальная сумма дополнительных взносов в 2023 г. составляет 257 061 рубль. Если дополнительных взносов больше, величину превышения платить не нужно. Подробнее об этом можно прочитать в статье 430 НК РФ (подпункт 2, пункт 1.2).

Поскольку дополнительные взносы за предыдущий год уплачиваются до 1 июля следующего года, они учитываются при расчете налога за следующий год. Так, в 2023 году можно считать доплаты за 2022 год, а в 2024-м – за 2023-й. Если за 2023 год предприниматель уплачивает взносы в 2024-м году, он может уменьшить налог по ним только за 2024 год.

На примере первого квартала 2023 года рассмотрим сроки подачи уведомлений и уплаты страховых взносов:

Уплата налога для ИП на УСН по новым правилам

По упрощенной системе налогообложения авансы платятся до 28 числа месяца, следующего за прошедшим отчетным периодом. Это регламентировано Налоговым кодексом РФ: статья 346.21 (пункт 7) и статья 346.23 (пункт 1).

Налог по итогам года на упрощенной системе налогообложения предприниматель должен уплатить до 28 апреля, а сдать декларацию по УСН – не позднее 25 апреля. С учетом переноса государственных праздников в 2023 году ИП на упрощенке обязаны уплачивать авансы и налоги по УСН, а также сдавать отчетность в следующие сроки:

ИП на упрощенной системе налогообложения «Доходы» могут уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов. Например, если предприниматель уплачивает фиксированные взносы в размере 30 000 рублей, то и налог при этом может быть уменьшен на эти же 30 000 рублей.

Индивидуальные предприниматели на системе «Доходы минус расходы» могут уменьшить не сумму налога, а базу, которая облагается налогом, то есть то, с чего налог платится. Разберем это на примере. Предприниматель на УСН «Доходы минус расходы» получил доход 500 000 рублей. Его расходы, включая страховые взносы, составили 350 000 рублей. Значит, налог он будет платить с цифры 150 000 рублей (500 000 – 350 000).

Независимо от объекта УСН индивидуальный предприниматель может учитывать страховые взносы при исчислении налога при соблюдении двух условий:

1. Взносы уплачивались в том отчетном (налоговом) периоде, за который ИП желает уменьшить налог. То есть, по взносам, уплаченным в январе-марте 2023 года, можно уменьшить авансовый платеж по УСН за первый квартал 2023 года.
2. Взносы уплачивались в пределах исчисленных сумм. То есть, если на выплаты работникам начислены взносы в размере 10 000 рублей, а ИП уплатил больше – 13 000 рублей, уменьшить налог в УСН он может только на 10 000 рублей.

Как предпринимателю на УСН «Доходы» уменьшать налог, если у него нет наемных работников

Предприниматель, у которого нет наемных работников, может уменьшить налог по УСН «Доходы» на всю сумму уплаченных страховых взносов. Это правило прописано в статье 346.21 НК РФ (пункт 3.1).

Если предприниматель перечислит свой фиксированный взнос на ЕНС и не предоставит никаких дополнительных документов, то ИФНС не спишет эту сумму до 31 декабря. Страховые взносы за себя за 2023 год налоговая зачтет только 9 января 2024 года. Такой порядок регламентирован Письмом Минфина от 20. 01. 2023 №03-11-09/4254.

Если индивидуальный предприниматель на УСН «Доходы» уплатил взносы за себя досрочно, (допустим, в марте 2023 года), и желает уменьшить авансовый платеж по УСН за первый квартал 2023 года, то он должен представить соответствующее заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС. Заявление подается в ИФНС, пишется по форме, утвержденной Приказом ФНС Росси от 30.11.2022 года.

Если предприниматель будет перечислять фиксированные взносы платежками с указанием конкретных КБК, то до конца 2023 года сможет обойтись без заявления. В противном случае предприниматель должен подать его в тот же период, за который хочет уменьшить налог. Сделать это можно и через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

По авансам по упрощенному налогу, относящимся к первому кварталу, полугодию и девяти месяцам, уведомление должно быть представлено до срока уплаты соответствующего платежа. В УСН «Доходы» в уведомлении необходимо указать сумму аванса за вычетом взносов. К доплате за год подавать уведомление не нужно. Налоговая возьмет данные из вашей декларации.

Уменьшение налога на примере из бизнеса

Для примера рассмотрим индивидуального предпринимателя Лазарева, который работает самостоятельно, без наемных работников, и применяет упрощенную систему налогообложения «Доходы». Его доход за первый квартал составил 400 000 рублей, а 10 марта он перечислил часть фиксированных взносов за себя – 10 000 рублей. Чтобы уменьшить авансовый платеж по УСН за первый квартал на эту сумму, Лазарев сделает 3 вещи:

1. До 31 марта отправит в налоговую заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, которые формируют положительное сальдо ЕНС налогоплательщика на 10 000 рублей.
2. До 25 апреля отправит в налоговую уведомление о сумме авансового платежа на 14 000 рублей (400 000 рублей умножить на 6% и отминусовать 10 000 рублей). В уведомлении Лазарев обязательно укажет КБК для налога по УСН.
3. До 28 апреля уплатит аванс на КБК по ЕНП – 14 000 рублей.

На что обратить внимание

Если у вас нет сотрудников, и вы хотите уменьшить налог на сумму взносов, то нужно обратить внимание на два момента:

• в платежке за перечисление взносов должна быть прописана сумма, на которую вы хотите уменьшить налог;
• на едином налоговом счете должен быть сформирован положительный баланс на ту сумму, на которую планируется уменьшение.

Если вы перечислите дополнительные взносы за 2022 год на ЕНС и не представите никаких документов, налоговая спишет эту сумму только 3 июля 2023 года.

Когда предприниматель на упрощенной системе налогообложения «Доходы» досрочно уплатил дополнительные взносы за 2022 год в текущем году и хочет уменьшить на них налог, то он должен подать заявление о распоряжении положительным сальдо на ЕНС.

Уменьшение налога на УСН «Доходы», когда в штате есть сотрудники

Предприниматели, у которых сформирован штат сотрудников, могут уменьшить налог по УСН на сумму страховых взносов, которые они уплачивают за себя и за сотрудников. Но максимум на 50%. Такое правило регламентировано статьей 346.21 НК РФ (пункт 3.1).

Рассмотрим процесс на примере. Допустим, ИП Беляев укомплектовал штат сотрудников и применяет УСН «Доходы». В первом квартале его заработок составил 300 000 рублей. Он должен авансом заплатить 18 000 рублей по УСН (300 000 рублей × 6%). Также в первом квартале Беляев внес 12 000 рублей страховых взносов за своих подчиненных. Он сможет уменьшить аванс в размере 18 000 рублей по УСН только на 9 000 рублей (18 000 × 50%). Соответственно ему придется заплатить 9000 рублей аванса.

Или другой пример. ИП Золотарев в первом квартале уплатил страховые взносы за своих сотрудников:

• 10 000 рублей в январе;
• 13 000 рублей в феврале;
• 7000 рублей в марте.

В первом квартале предпринимательство Золотарева принесло ему 1 000 000 рублей. Он сравнит уплаченные взносы с необходимым авансовым платежом. Если уплаченные взносы не превышают 50% аванса, то будут учтены все взносы. Но если не учитывать страховые взносы, то в первом квартале Золотареву придется заплатить 60 000 рублей авансом по УСН (1 000 000 дохода × 6%). Если учесть страховые взносы, которые он выплатил за свой штат сотрудников, то авансовый платеж по УСН составит 30 000 рублей (60 000 аванса – 10 000 – 13 000  – 7 000 взносов).

Чтобы уменьшить аванс, Золотарев должен действовать по следующему алгоритму:

• до 25 февраля подать в налоговую уведомление по страховым взносам в размере 10 000 рублей за январь (в уведомлении нужно написать КБК для взносов);
• до 28 февраля заплатить на КБК для ЕНП 10 000 рублей;
• до 25 марта подать в налоговую уведомление по взносам за февраль (сумма 13 000 рублей) с указанием КБК для взносов;
• до 28 марта заплатить на КБК для ЕНП 13 000 рублей;
• не позднее 31 марта заплатить на КБК для ЕНП 7000 рублей взносов за март.

Затем до 25 апреля Золотарев должен сдать уведомление на авансовый платеж по налогу по УСН на 30 000 рублей (в уведомлении обязательно указывать КБК по налогу на УСН). Также до 25 апреля он должен успеть сдать РСВ за первый квартал, а до 28 апреля заплатить на КБК для ЕНП 30 000 рублей.

Как предпринимателю уменьшить налог на УСН «Доходы минус расходы»

Выше мы писали, что индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» уменьшают на страховые взносы не сумму налога, а сумму прибыли – то, с чего налог должен быть уплачен. Потому здесь не действует ограничение в 50% от суммы налога. ИП может включить в расходы все взносы, уплаченные до конца квартала за себя и сотрудников в пределах исчисленных сумм. Кроме того, не нужно подавать в налоговую заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС.

На практике это выглядит следующим образом. Например, ИП Федько без наемных работников применяет УСН «Доходы минус расходы». Его доход в первом квартале составил 500 000 рублей. Из этой суммы Федько вложил часть на развитие бизнеса, а часть потратил на уплату фиксированных страховых взносов. Суммарно его расход составил 350 000 рублей.

По действующей для ИП Федько системе налогообложения он будет платить налог от суммы 150 000 рублей (500 000 – 350 000 рублей). Соответственно, размер налога составит: 150 000 рублей × 15% = 22 500 рублей.

Авансом по УСН за первый квартал ИП Федько до 25 апреля представит в ИФНС уведомление о начисленных налогах и взносах, а уплата будет произведена до 28 апреля. Заявление о распоряжении уплаченной суммой фиксированных взносов подавать не нужно.

Уплата налогов на патентной системе налогообложения

Патент можно приобрести на срок от 1 до 12 месяцев. Порядок оплаты за него зависит от срока действия:

• патент сроком действия от 1 до 6 месяцев оплачивается полностью до истечения срока его действия;
• за патент сроком на 6-12 месяцев треть суммы оплачивается в течение 90 дней с момента начала действия патента, а остальная часть – не позднее окончания срока действия.

Итоговая цена патента может быть уменьшена за счет уплаченных страховых взносов. Уведомления о рассчитанной сумме патента подавать не нужно, так как сумма известна налоговым органам заранее.

Как предпринимателю без работников на ПСН уменьшить налог на сумму фиксированных взносов

Предприниматель, который работает без наемных работников, может вычесть всю сумму взноса за себя из стоимости патента. Эта возможность закреплена в Налоговом кодексе, в статье 346.51 (пункт 1.2).

Алгоритм действий здесь будет таким же, как и для предпринимателя на УСН «Доходы», при уплате фиксированных взносов. По досрочно уплаченным взносам предприниматель на ПСН подает заявление о распоряжении. После этого нужно подать уведомление об уменьшении суммы налога вместо уведомления об исчисленных налогах и взносах. Крайнего срока подачи уведомления не установлено, но взносы все равно должны быть оплачены до подачи уведомления.

Разберем это на примере. ИП Корольчук приобрел годовой патент за 50 000 рублей. Он должен оплатить треть стоимости патента в течение 90 дней, а оставшуюся часть ­– до конца года. Но его бюджет позволяет ему сразу оплатить полную стоимость патента и взносы за первый квартал. Он решил так и сделать. В соответствии с этим решением в первом квартале Корольчук должен будет действовать так:

• заплатить на КБК для ЕНП 45 842 рубля;
• отправить в налоговую службу заявление о распоряжении положительного сальдо ЕНС в размере 45 842 рубля;
• отправить в налоговую службу уведомление об уменьшении суммы налога на 45 842 рубля;
• заплатить на КБК за ЕНП 4158 рублей (стоимость патента 50 000 рублей – размер взноса 45 842 рубля).

ИП рассчитывает дополнительные взносы исходя из возможного дохода по следующей формуле: (стоимость патента / 0,06 – 300 000рублей) × 1%.

Для уменьшения патента на досрочно уплаченные доначисления индивидуальный предприниматель на патентной системе налогообложения подает заявление о распоряжении и уведомление о снижении налога.

Есть и другой вариант. Можно просто дождаться 3 июля 2023 года – срока погашения платежей за 2022 год. Налоговый орган сам спишет сумму с ЕНС. Затем предпринимателю останется только подать уведомление о снижении стоимости действующего на тот момент патента.

Как предпринимателю с работниками на ПСН уменьшить сумму налога

А вот те предприниматели на ПСН, которые комплектовали штат сотрудников, могут уменьшить стоимость патента максимум на 50% от уплаченных взносов. Патент можно уменьшить за период, в котором были уплачены страховые взносы, только в пределах исчисленных сумм. Эта возможность регламентирована статьей 346.51 (пункт 1.2) НК РФ.

Алгоритм действий для ИП с работниками на ПСН будет аналогичным с тем, какой действует для предпринимателей на УСН «Доходы» с работниками. Нужно будет точно так же до уплаты страховых взносов подать уведомление об их сумме. Чтобы вычесть взносы из стоимости патента, предприниматель должен подать уведомление об уменьшении суммы налога.

Срок подачи такого уведомления не установлен законодательно, но страховые взносы нужно уплатить прежде, чем подать документ. Разберем это на примере. Некий ИП Ковтун приобрел патент, действующий 1 календарный год. Его стоимость составляет 90 000 рублей. В первом квартале ИП Ковтун перечислил за своих работников страховые взносы в следующих размерах:

• 5000 рублей за январь;
• 4000 рублей за февраль;
• 6000 рублей за март.

Треть стоимости патента Ковтун решил оплатить в марте. Действовать он должен следующим образом:

1. Уведомление за январь о сумме взносов 5000 рублей нужно подать до 25 февраля. В нем обязательно пишется КБК для взносов.
2. Заплатить 5000 рублей на КБК для ЕНП нужно до 28 февраля.
3. Уведомление за февраль о сумме взносов 4000 рублей нужно подать в налоговую до 25 марта. В нем обязательно указать КБК для взносов.
4. Заплатить 4000 рублей на КБК для ЕНП нужно до 28 марта.
5. До 31 марта нужно заплатить 6000 рублей на КБК для ЕНП за март.
6. До того же 31 марта нужно успеть подать уведомление об уменьшении суммы налога.
7. До 31 марта нужно также заплатить на КБК для ЕНП 15 000 рублей. Эта сумма получается так: (стоимость патента 90 000 рублей × 1/3 – взнос за январь 5000 рублей – взнос за февраль 4000 рублей – взнос за март 6000 рублей).
8. И финальным шагом будет подача РСВ за первый квартал до 25 апреля.

Подведем итоги

Каждый индивидуальный предприниматель на упрощенной или патентной системе налогообложения может уменьшить налог на сумму страховых взносов.

Предприниматели на УСН «Доходы», которые нанимали сотрудников в штат, до уплаты взносов и налога должны подать в Федеральную налоговую службу уведомление об исчисленных налогах, взносах и авансах. Срок подачи такого уведомления четкий – до 25-го числа того месяца, который является крайним сроком для перечисления платежа.

Аналогичный алгоритм предусмотрен и для ИП с сотрудниками на патентной системе налогообложения. Единственное отличие: вместо уведомления по налогу они сдают уведомление об уменьшении суммы налога.

Индивидуальные предприниматели на УСН или ПСН, которые заплатили страховые взносы за себя досрочно, подают в налоговую заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС.

Предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» уменьшают не сумму налога, а налогооблагаемую базу. По авансам они подают уведомления, а по страховым взносам ИП с работниками действуют в общем порядке – подают уведомления и РСВ. После этого предприниматель просто вычитает взносы из доходов и оплачивает получившуюся сумму налога по УСН.

При соблюдении отдельных условий в 2023 году еще можно заплатить налоги и взносы по старой схеме – отдельными платежками. Если вы пошли таким путем, то подавать заявления и уведомления не нужно.